員工福利－IAS 19

退休金的處理是員工福利會計中一項複雜的課題。確定給付退休辦法的負債金額通常係重大且屬長期並難以衡量的，因此難以去衡量每年應攤計之成本。


員工福利係各種形式的福利給與或企業所作之承諾以交換員工所提供之勞務。這些福利包括了與薪資相關的福利（例如：工資、分紅、獎金及如假期與長年服務休假等之支薪假）、離職福利（例如：資遣費及離職金）及退休福利（例如：退休福利計畫）。股份基礎給付係規範於IFRS 2中。

退休福利包括退休金、退休後之人壽保險以及醫療照顧。退休金可經由確定提撥辦法或確定給付辦法以提供予員工。

因為短期員工福利並不需要精算假設且給付義務亦無需折現，故其認列及衡量一般來說是相當簡單的。然而，長期員工福利，特別是退休員工福利則有較複雜的衡量議題。

確定提撥辦法

確定提撥辦法的會計處理相當簡明，即每一個會計期間認列之退休金費用就是雇主提撥出去的金額。

確定給付辦法

確定給付辦法的會計處理則較為複雜，因為資產負債表上的給付義務及損益表上的費用數皆需要運用精算假設及精算方法予以衡量，每期認列之退休金費用不必然就是提撥出去的金額。

資產負債表上認列的金額即是確定給付義務減除基金資產並調整精算損益（詳後述緩衝法）。

為了計算確定給付義務，需將人口統計變數（例如：員工離職率及死亡率）及財務變數（例如：未來薪資成長率及醫療成本）的估計（精算假設）輸入評價模式中，然後以單位預計給付成本法將給付義務予以折現，這樣的做法通常需要像精算師這類的專家來執行。

當確定給付義務係屬要提撥且退休基金資產無市價可循時，則退休基金資產須以估計現金流量折現值來衡量其公平價值。退休基金資產係有嚴格定義規範的，且只有符合退休基金資產定義之資產才能與退休辦法的確定給付義務相抵銷，即以淨盈餘或赤字表達在資產負債表上。

每個資產負債表日對退休基金資產及確定給付義務所執行之重衡量皆會產生精算損益。在IAS 19下有三種認列精算損益的方式如下：

• 在其他綜合淨利法下，精算損益係立即認列在其他綜合淨利中。
• 在緩衝法下，精算損益超過確定給付義務現值或退休基金資產公平價值（如果有）兩者較高之百分之十的部分，以不超過員工平均剩餘服務年數予以攤銷之。
• 較快速認列，也包括允許立即全數認列在損益中。

IAS 19將退休基金資產及給付義務的變動分析出多項組成，並僅需認列費用或收益之淨額於損益中。各組成項目列示如下：

• 當期服務成本（現職員工於當期所賺取之給付義務現值）。
• 利息成本（確定給付義務折價之攤銷）。
• 基金資產預期報酬（預期孳息、股利及退休基金資產的資本利得） 。
• 認列在損益中的精算損益（詳上述）。
• 前期服務成本（因退休福利的變動，所導致與員工過去服務年資有關之確定給付義務現值之變動）。

前期服務成本係按退休福利既得的平均期間以直線法認列為費用。如退休福利業已既得，則將前期服務成本立即認列為費用。確定給付辦法的縮減或清償損益則在縮減或清償發生時認列在損益表中。

當退休基金資產超過確定給付義務時會產生淨盈餘，而IFRIC 14「IAS 19－確定給付資產之限制、最低資金要求及其相互影響」提供可認列為資產的評估指引，而且也說明了退休金資產或負債如何可能被法定或契約上退休基金之最低提撥規定所影響。

 引用自資誠聯合會計師事務所小手冊《掌握IFRS－精華篇》